１．資産・負債・純資産（資本）
貸借対照表では、左側（借方）が資産、右側（貸方）が負債と純資産 です。 資産とは、売却すれば現金化できるもの、あるいは将来現金化するものを指し、多くは目に見える形を持ちます。一方、負債は将来支払わなければならない義務であり、通常は目に見えません（支払手形のように現物があるケースは例外です）。
中小企業にとって典型的な負債は 金融機関からの借入金 です。企業にとっては負債ですが、金融機関にとっては融資（資産）になります。 また、社債を発行して資金調達する方法もありますが、一定の信用力が必要なため、中小企業では利用が限定的です。経営者からの借入金が負債に計上されるケースも多く見られます。
資本金による調達は、第三者に株式を買ってもらうことを意味しますが、中小企業では経営者やその家族が株主であることが一般的です。こうした形態を オーナー経営・同族経営 と呼びます。
資金調達の方法には次の２つがあります。
- 直接金融：社債や株式を発行し、市場（投資家）から直接資金を得る
- 間接金融：金融機関から融資を受ける（預金者と企業の間に金融機関が介在）
金融機関は預金者に代わって投資のリスクを負担しているともいえます。
２．貸借対照表のルールその１：ワン・イヤー・ルールと営業循環基準
貸借対照表の資産・負債は、流動 と 固定 に区分されます。 その基準となるのが ワン・イヤー・ルール と 営業循環基準 です。
（１）ワン・イヤー・ルール（１年基準）
決算日の翌日から １年以内に回収・支払が行われるかどうか によって、流動項目と固定項目に分類します。 対象となるのは、貸付金・借入金・差入保証金・受入保証金、そして営業循環基準が適用されない未収金・未払金などです。
（２）営業循環基準
営業取引の中で継続的・反復的に循環する資産・負債は、１年以内かどうかに関係なく流動項目 として扱います。
該当するのは以下のような科目です。
- 受取手形
- 売掛金
- 前払金
- 支払手形
- 買掛金
- 前受金
- 棚卸資産（商品・製品・半製品・原材料・仕掛品）
棚卸資産は長期間保有する場合でも、営業循環に属するため流動資産に分類されます。 不動産業者が保有する販売用不動産が流動資産になるのはこのためです。
なお、これらのルールは「何かを明らかにするため」というより、会計上の決め事 です。 野球で「打ったら一塁へ走る」と決めているのと同じで、このルールがあることで後述する財務バランス分析が可能になります。
３．貸借対照表のルールその２：流動性配列法
資産・負債の科目は、現金に近い順（流動性の高い順） に並べるというルールがあります。
資産の配列例（流動性の高い順）
- 現金・預金
- 受取手形
- 売掛金
- 棚卸資産（商品 → 製品 → 半製品 → 原材料 → 仕掛品）
- 短期貸付金などの短期投資
負債の配列例（支払要求の強い順）
- 支払手形
- 買掛金
- 短期借入金
- 未払金
- 未払費用
固定資産は流動性よりも重要性を優先し、 有形固定資産 → 無形固定資産 → 投資その他の資産 の順に並べるのが一般的です。
貸借対照表の構造は以下のようになります。
【資産の部（借方：左側）】
・流動資産
- 現金・預金
- 受取手形
- 売掛金
- 棚卸資産（商品・製品・半製品・原材料・仕掛品）
- 短期貸付金 など
・固定資産
- 有形固定資産（建物・機械・車両など）
- 無形固定資産（特許権・商標権など）
- 投資その他の資産
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【負債の部（貸方：右側）】
・流動負債
- 支払手形
- 買掛金
- 短期借入金
- 未払金
- 未払費用 など
・固定負債
- 長期借入金
- 社債 など
【純資産の部】
・資本金
・利益剰余金（内部留保）
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資産 ＝ 負債 ＋ 純資産（バランス）
４．資金調達と貸借対照表・損益計算書の関係
図表２の例では、経営者が自己資金100万円を出資し、金融機関から100万円を借り入れたとします。 調達した200万円は現金（資産）として計上され、貸借対照表内で完結しています。
① 資金調達の状況
経営者が自己資金100万円を出資し、金融機関から100万円を借入れたケース。
【資金調達】
・資本金：100万円
・借入金：100万円
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・調達総額：200万円
② 調達した資金の姿（貸借対照表）
【資産の部（借方）】
・現金預金：200万円
【負債の部（貸方）】
・借入金：100万円
【純資産の部（貸方）】
・資本金：100万円
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資産合計：200万円
負債＋純資産合計：200万円
（バランスしている）
③ 費用が発生した場合（損益計算書との連動）
例：賃借料10万円を現金で支払った場合
- 現金預金が10万円減少 → 200万円 → 190万円
- このままでは貸借対照表が不一致になる
そこで損益計算書に費用10万円が計上され、 同額が純資産（利益剰余金）を減少させます。
【資産の部】
・現金預金：190万円
【負債の部】
・借入金：100万円
【純資産の部】
・資本金：100万円
・利益剰余金：▲10万円
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資産合計：190万円
負債＋純資産合計：190万円
（再びバランスする）
次回は引き続き「貸借対照表のルールと損益計算書の関係」について述べます。
